Circolare del 12/03/2010 n. 12 
Agenzia delle Entrate - Direzione Centrale Normativa
 
Oggetto:
Profili interpretativi   emersi   nel  corso  degli  incontri  con  la  stampa specializzata

3.9 Tassazione immobili strumentali non ultimati                           
                                                                              
D: Un'impresa  edile  cede  degli immobili strumentali in corso di costruzione a un'altra  impresa  edile. La cessione viene regolarmente assoggettata a Iva, all'aliquota del   20%,   senza   l'applicazione  del  regime  dell'inversione contabile previsto  dall'articolo  17, comma 6, lettera a)-bis del DPR 633/72, perché gli  immobili,  non  essendo  ancora  ultimati,  non  rientrano  nella disposizione dell'articolo  10,  comma  1,  n. 8-ter) del DPR 633/72. Vorremmo sapere se  e'  corretto  applicare le imposte ipotecarie e catastali in misura fissa per  questa  cessione,  tenuto  conto  che l'imposta proporzionale sarà poi applicata   dalla  seconda  impresa  edile  che,  una  volta  ultimata  la costruzione, venderà   l'immobile   strumentale   al  cliente  "utilizzatore" finale.                                                                       
                                                                              
R: Con  la  circolare  n.  12/E  del  1  marzo  2007 e' stato precisato che la cessione di  un  fabbricato, effettuata da un soggetto passivo d'imposta in un momento anteriore   alla   data   di  ultimazione  del  medesimo,  e'  esclusa dall'ambito applicativo  dei  nn.  8-bis) e 8-ter) dell'articolo 10 del DPR n. 633 del  1972,  in  quanto trattasi di un bene ancora nel circuito produttivo, la cui  cessione,  pertanto,  deve essere in ogni caso assoggettata ad Iva con applicazione dell'aliquota ordinaria del 20%.                                 
Nel caso  in  esame, pertanto, trattandosi di cessione di immobili strumentali in corso   di   costruzione   -  operazione  esclusa  dall'ambito  applicativo dell'articolo 10   nn.   8-bis   e   8-ter   citati   -   non   si  applicano, rispettivamente, l'articolo  1-bis  della  Tariffa  allegata  al D.Lgs. n. 347 del 31  ottobre  1990  (imposta  ipotecaria proporzionale del 3%) e l'articolo 10, comma  1,  del medesimo decreto (imposta catastale proporzionale dell'1%), in quanto  le  disposizioni  citate  si  applicano  agli  atti  che comportano trasferimento di   proprietà  di   beni   immobili   strumentali   ai  sensi dell'articolo 10,  comma  1,  n.  8-ter),  del decreto IVA, da cui, come sopra ribadito, sono esclusi i fabbricati non ultimati.                             
Conseguentemente, risulta     pienamente     operante,    nella    fattispecie rappresentata, il  principio  di alter natività  tra IVA e imposte di registro, ipotecaria e catastale, per cui queste ultime sono dovute in misura fissa.    
Nello specifico,   per   quanto  concerne  l'imposta  ipotecaria,  si  rientra nell'ambito applicativo  della  nota  all'articolo 1 della Tariffa allegata al D.Lgs. n.  347  del  1990,  laddove  viene stabilito che "L'imposta si applica nella misura  fissa  di  euro  168,00 per i trasferimenti soggetti all'imposta sul valore  aggiunto,  nonché   per  quelli  di  cui  all'articolo 1, comma 1, quarto e  quinto  periodo,  della  Tariffa,  parte  prima"  allegata al DPR 26 aprile 1986,   n.  131.  Per  quanto  concerne  l'imposta  catastale,  invece, l'imposta è   dovuta   nella   misura   fissa   di   euro  168,00,  ai  sensi dell'articolo 10, comma 2, del D.Lgs. n. 347 del 1990.                        
Va da  sé   che  alla cessione dell'immobile ultimato effettuata dalla seconda impresa edile  si  applicano  le  imposte  catastale  ed  ipotecaria in misura proporzionale.